R&N: Familienstiftung als Nachfolgeregelung
Die Familienstiftung ist ein sehr gutes Instrument als Nachfolgeregelung für die Vermögensnachfolge oder Unternehmensnachfolge. Das gesamte Vermögen des Stifters bleibt in der Hand der Familienstiftung und wird nicht auf mehrere Erben verteilt. Als Steuerberater und Wirtschaftsprüfer aus Schleswig-Holstein stellen wir Ihnen die steuerlichen Vorzüge einer Familienstiftung vor. Wir haben uns auf die Beratung von Stiftungen spezialisiert. Wir beraten Stiftungen in ganz Deutschland.
1. Allgemeines
2. Beispiel – Unternehmensvermögen
3. Beispiel – Vermögensanfall innerhalb weniger Jahre
4. Familienstiftung – Satzung – Stiftungsaufsicht
5. Satzungsänderung als Steuerfalle
6. Familienstiftung oder Testamentsvollstreckung
7. Familienstiftung und Ertragsteuer
8. Familienstiftung und Spendenabzug
9. Fragen zu einer Familienstiftung?
Die Familienstiftung ist ein steuerlich interessantes, aber komplexes Nachfolgeinstrument.
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1. Allgemeines
Die Gründung einer Familienstiftung kann als Nachfolgeregelung sehr sinnvoll sein, wenn der Stiftungsgründer
- Streitigkeiten bei den Erben und eine vollständige Liquidation seines Vermögens erwartet,
- das Vermögen langfristig in seiner Zielstruktur und Nutzung erhalten möchte,
- das umfangreiche Immobilienvermögen nicht aufteilen möchte,
- das Unternehmensvermögen langfristig in eine konstante Unternehmensstruktur überführen möchte (Stiftung als Träger der Unternehmensverfassung),
- einzelne gesetzliche Erben nicht oder dauerhaft nur mit Vermögenserträgen bedenken möchte,
- ein mehrfacher Vermögensanfall in der Familie innerhalb von wenigen Jahren zu erwarten ist und nicht die Erbschaftsteuerklasse I zur Anwendung kommt,
- erwartet, dass die Erben mittelfristig nicht in Deutschland bleiben (Wegzugsbesteuerung),
- eine Testamentsvollstreckung diese Ziele nicht erreichen kann.
2. Beispiel – Unternehmensvermögen
Das Unternehmensvermögen der Unternehmerin A, 80 Jahre alt, hat einen Unternehmenswert von 100 Mio. €. Das Unternehmen erzielt jährlich einen Gewinn von 10 Mio. €. Weiteres, wesentliches Vermögen besteht nicht. Die Unternehmerin hat zwei Kinder und ist Witwe.
Die Kinder erben ohne Testament als gesetzliche Erben jeweils 50 % vom Unternehmen, d.h. einen Unternehmenswert von 50 Mio. €. Die Übertragung des Unternehmensvermögens auf die Kinder ist hinsichtlich der Erbschaftsteuer bei optimalem Verlauf bis zu einem Betrag von 26 Mio. € steuerlich begünstigt. Der übersteigende Betrag unterliegt in jedem Fall der Erbschaftsteuer.
Der Unternehmer sollte nicht bis zu seinem Tode mit der Unternehmensübertragung warten. Wird das Unternehmensvermögen im Wege einer Schenkung übertragen, ist ebenfalls ein maximaler Freibetrag für Unternehmensvermögen von 26 Mio. € in der Schenkungsteuer möglich. Dieser Freibetrag kann aber nur in sehr seltenen Fällen vollständig in Anspruch genommen werden.
Gestaltungsempfehlung 1
Der Unternehmer A entscheidet sich für die Gründung einer Familienstiftung. Die Überschüsse der Familienstiftung werden nach der Satzung jährlich an die Kinder ausgezahlt.
Mit einer steuerlichen Optimierung einer Familienstiftung kann u.U. das Unternehmen erbschaftsteuerfrei / schenkungssteuerfrei auf die Familienstiftung übertragen werden. Die jährlichen Auszahlungen an die Kinder können in der Weise gestaltet werden, dass diese der Abgeltungssteuer und nicht der Erbschaftsteuer unterliegen. Entsprechend kann die Gesamtsteuerbelastung deutlich reduziert werden.
3. Beispiel – Vermögensanfall innerhalb weniger Jahre
Rentnerin A, 90 Jahre alt, hat keine leiblichen Kinder. Sie möchte gerne ihren zwei Neffen ihr steuerlich bewertetes Immobilienvermögen im Wert von 2.040.000 € vererben. Sie hat ein notarielles Testament errichtet. Einer der Neffen hat keine Kinder und ist Vollwaise.
Im Todesfall der Rentnerin A erben die Neffen jeweils ein Immobilienvermögen von ca. 1 Mio. €. Die Neffen erhalten einen geringen Steuerfreibetrag und sind der Erbschaftsteuerklasse 2 (§ 15 ErbStG) zuzurechnen. Der Steuersatz beträgt 30 %. Nach 11 Jahren verstirbt der kinderlose Neffe. Sein Bruder erbt nun das Immobilienvermögen der Rentnerin A. Durch den Erbfall entsteht erneut eine Erbschaftsteuerbelastung. Der Bruder erhält einen geringen Steuerfreibetrag. In der Steuerklasse 2 (§ 15 ErbStG) fallen 30 % Erbschaftsteuer an.
Steuerbelastung nach 11 Jahren:
- Erster Erbfall Rentnerin A
Immobilienvermögen 2.040.000 €
Steuerfreibetrag 40.000 €
Verbleiben 2.000.000 €
Steuersatz 30 %
Steuerbelastung 600.000 €
- Zweiter Erbfall Neffe
Immobilienvermögen 1.020.000 €
Steuerfreibetrag 20.000 €
Verbleiben 1.000.000 €
Steuersatz 30 %
Steuerbelastung 300.000 €
Ergebnis:
Die Gesamtsteuerbelastung beträgt 900.000 €, innerhalb von 11 Jahren.
Gestaltungsempfehlung 2
Rentnerin A gründet eine Familienstiftung und überträgt das gesamte Immobilienvermögen auf die Familienstiftung. Die Satzung regelt, dass die Familienstiftung die Gewinne aus der Familienstiftung den beiden Neffen, bzw. im Todesfall den Kindern der Neffen zu jeweils 50 % zur Verfügung stellt. Die Vermögenssubstanz verbleibt dauerhaft in der Stiftung.
Die Übertragung des Immobilienvermögens auf eine Familienstiftung löst ebenfalls Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer aus. Die Höhe des Freibetrags und der Steuerklasse steht in Abhängigkeit von der Beziehung des Stifters mit dem begünstigten Personenkreis. Bei dieser Gestaltungsüberlegung entsteht bei richtiger Satzungsstruktur die gleiche Steuerbelastung wie im vorherigen Fall zu Position a). Durch den Todesfall des Neffen kommt es jedoch nicht zu einer weiteren Schenkungsteuer. Die steuerliche Gesamtbelastung beträgt 600.000 €, da der Todesfall des Neffen für die Stiftung erbschaftsteuerlich nicht relevant ist.
Bei einer Familienstiftung entsteht je nach Ausgestaltung eine Erbersatzsteuer nach 30 Jahren. Diese kann nach derzeitigem Recht mit einer Satzungsgestaltung minimiert werden.
Bei einer Familienstiftung ist stets zu beachten, dass die Stiftungsorganisation eine gesonderte Kostenposition verursachen kann.
4. Familienstiftung – Satzung – Stiftungsaufsicht
Eine Familienstiftung kann in der Form einer rechtlich unselbständigen (Treuhandstiftung) oder einer rechtlich selbständigen Stiftung ausgestaltet werden. Der Stiftungsgründer bestimmt im Stiftungsgeschäft und in der Satzung die wesentlichen Rahmenbedingungen, den Stiftungszweck, die Verwendung des Stiftungsvermögens und der Stiftungsmittel, den Corporate Governance Kodex der Stiftung und insbesondere den Ordnungsrahmen.
Unselbständige Familienstiftungen unterliegen grundsätzlich nicht der Stiftungsaufsicht. Familienstiftungen sind nicht gemeinnützig tätig, daher sind auch die Vorschriften für gemeinnützigen Einrichtungen (§ 51ff AO) nicht zu beachten.
Die Art und der Umfang der Stiftungsaufsicht ist in den Landesstiftungsgesetzen der einzelnen Länder bestimmt. Die Stiftungsaufsicht überprüft bei gemeinnützigen Stiftungen regelmäßig die Einhaltung der Satzungszwecke. Diese Aufsicht ist u.U. bei Familienstiftungen nicht gegeben.
Die Gründung einer Stiftung sollte viel Zeit in Anspruch nehmen, weil in der Satzung die wesentlichen Grundlagen nicht nur für den aktuellen Zeitpunkt, sondern für die langfristige Zukunft der Stiftung festgelegt werden. Der Fall der Beendigung der Stiftung ist insbesondere bei einer Familienstiftung gesondert zu betrachten. Nicht jede Familie hat eine unendliche Zukunft.
5. Satzungsänderung als Steuerfalle
Von besonderer Bedeutung bei der Gründung einer Familienstiftung ist die Tatsache, dass eine Familienstiftung eine besondere steuerliche Begünstigung durch § 15 Abs. 2 ErbStG erhält. Mit dieser Vorschrift wird die Steuerklasse und der zu gewährende Steuerfreibetrag festgelegt. Diese Parameter sind abhängig vom familiär entferntesten Stiftungsbegünstigten.
Grundsätzlich gilt, dass steuerlich jede Satzungsänderung der Familienstiftung als Neugründung angesehen wird und es zu einem erneuten Anfall von Erbschaftsteuer kommen kann. Wird der Kreis der Begünstigten nachträglich verändert, kommt es zu einem erneuten Besteuerungsanfall.
In der Satzung der Stiftung ist festzulegen, welche Höhe das Grundstockvermögen haben wird. Spätere Zuwendungen an die Familienstiftung unterliegen nicht der gesonderten Begünstigung des § 15 Abs. 2 ErbStG. Sie sind üblicherweise als Schenkung im Sinne der Steuerklasse III zu berücksichtigen.
6. Familienstiftung oder Testamentsvollstreckung?
Bei einem größeren Vermögen und mehreren Erben wird häufig im Testament ein Testamentsvollstrecker beauftragt, die Vermögensabwicklung im Todesfall zu übernehmen. Werden nicht volljährige Kinder Erben, wird die Testamentsvollstreckung meist bis zum 18. oder 21. Lebensjahr im Testament angeordnet. In jedem Fall endet die Testamentsvollstreckung innerhalb von 30 Jahren nach dem Todesfall.
Soll das Vermögen dauerhaft nicht aufgeteilt werden, weil unterschiedliche Erben unterschiedliche Interessen verfolgen oder eine Aufteilung nur sehr schwer möglich ist, kann es sehr sinnvoll sein, dass Gesamtvermögen in eine Familienstiftung einzubringen. In diesem Fall ist das Gesamtvermögen des Erblassers dauerhaft vor den einzelnen Erben geschützt (Asset Protection Strategie). Die Erben erhalten – je nach Satzungsvereinbarung – regelmäßig die jährlichen Gewinne der Stiftung in Form einer Auszahlung. Diese Auszahlung unterliegt bei den „Erben“ der einkommensteuerlichen Abgeltungsteuer.
Bei der Gründung der Familienstiftung ist zu beachten, dass Pflichtteilsergänzungsansprüche oder Pflichtteilsansprüche der gesetzlichen Erben (Kinder, Eltern) gegenüber der Familienstiftung entstehen können. Entsprechende Pflichtteilsverzichtsvereinbarungen sollten aus Vorsichtsgründen getroffen werden.
7. Familienstiftung und Ertragsteuer
Eine Familienstiftung erhält in der Ertragsteuer regelmäßig keine besonderen Steuervergünstigungen. Eine Familienstiftung unterliegt der Körperschaftsteuer. Im Gegensatz zu einer Kapitalgesellschaft unterliegt die Familienstiftung nur dann der Gewerbesteuer, wenn eine gewerbliche Tätigkeit originär vorliegt.
Je nach Gestaltung besteht die Möglichkeit, dass die Einkünfte der Familienstiftung nur mit knapp 16 % der Körperschaftsteuer (einschl. Soli) unterliegen.
Die Auszahlung der Gewinne der Familienstiftung an die in der Satzung bestimmten Begünstigten unterliegt regelmäßig der Abgeltungsteuer. Derzeit beträgt die Steuerbelastung ca. 26 % zuzüglich einer möglichen Kirchensteuer.
Von besonderem Interesse bei der Stiftungsgründung sind die Vorschriften des § 6 Abs. 3 und § 6 Abs. 5 EStG. Um zu vermeiden, dass durch die Übertragung von Unternehmensvermögen auf eine Familienstiftung eine Einkommensteuerbelastung entsteht, ist eine genaue steuerliche Planung der Vermögensübergabe erforderlich. Im Einzelfall kann die Einholung einer verbindlichen Auskunft sinnvoll sein.
8. Familienstiftung und Spendenabzug
Nur der Vollständigkeit halber sei bemerkt, dass eine Familienstiftung keine gemeinnützigen Zwecke verfolgt. Die Familienstiftung fördert die eigene Familie. Sämtliche Zuwendungen, die eine Stiftung ohne Gegenleistung erhält, unterliegen der Schenkungsteuer oder Erbschaftsteuer. Ein Spendenabzug durch den Zuwendenden ist nicht möglich.
Gemeinnützige Familienstiftungen sind eine besondere Stiftungsart und Steuergestaltung. Bei dieser Stiftungsart ist die Stiftung stets vollständig gemeinnützig im Sinne des § 51ff AO tätig. Die Stiftung darf einen geringen Teil der Gewinne an die Gründungsfamilienmitglieder auszahlen, wenn diese bedürftig sind (§ 58 Nr. 6 AO).
9. Fragen zu einer Familienstiftung?
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